财政部 国家税务总局


关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知

财税〔2012〕38号



各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　为调整和完善农产品增值税抵扣机制，经国务院批准，决定在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。现将有关事项通知如下：
　　一、自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。
　　二、除本通知第一条规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。
　　三、对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准（附件2）。
　　四、各级财税机关要认真组织试点各项工作，及时总结试点经验，并向财政部和国家税务总局报告试点过程中发现的问题。
　　附件：1. 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法
　　　　　2. 全国统一的部分液体乳及乳制品扣除标准表



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部 国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　二○一二年四月六日



附件1：

农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法

　　一、为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人（以下称试点纳税人）购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法。
　　二、购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法。
　　农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品。
　　三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。
　　四、农产品增值税进项税额核定方法
　　（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：
　　1、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
　　当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
　　对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。
　　平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：
　　期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）
　　2、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
　　农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本
　　农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
　　对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。
　　农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。
　　年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。
　　3、参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。
　　（二）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13%）
　　损耗率＝损耗数量/购进数量
　　（三）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/（1+13%）
　　农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）。
　　五、试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
　　六、试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。
　　七、本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。
　　八、省级（包括计划单列市，下同）税务机关应根据本办法第四条规定的核定方法顺序，确定试点纳税人适用的农产品增值税进项税额核定扣除方法。
　　九、试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。
　　十、试点纳税人应当按照本办法第四条的规定准确计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。未能准确计算的，由主管税务机关核定。
　　十一、试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的，由主管税务机关核定。
　　十二、试点纳税人在计算农产品增值税进项税额时，应按照下列顺序确定适用的扣除标准：
　　（一）财政部和国家税务总局不定期公布的全国统一的扣除标准。
　　（二）省级税务机关商同级财政机关根据本地区实际情况，报经财政部和国家税务总局备案后公布的适用于本地区的扣除标准。
　　（三）省级税务机关依据试点纳税人申请，按照本办法第十三条规定的核定程序审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准。
　　十三、试点纳税人扣除标准核定程序
　　（一）试点纳税人以农产品为原料生产货物的扣除标准核定程序：
　　1、申请核定。以农产品为原料生产货物的试点纳税人应于当年1月15日前（2012年为7月15日前）或者投产之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供有关资料。申请资料的范围和要求由省级税务机关确定。
　　2、审定。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。
　　省级税务机关应由货物和劳务税处牵头，会同政策法规处等相关部门组成扣除标准核定小组，核定结果应由省级税务机关下达，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果。未经公告的扣除标准无效。
　　省级税务机关尚未下达核定结果前，试点纳税人可按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品进项税额。
　　（二）试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制，抵扣农产品增值税进项税额的试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。备案资料的范围和要求由省级税务机关确定。
　　十四、试点纳税人对税务机关根据本办法第十三条规定核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关《税务事项通知书》之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。
　　十五、试点纳税人在申报期内，除向主管税务机关报送《增值税一般纳税人纳税申报办法》规定的纳税申报资料外，还应报送《农产品核定扣除增值税进项税额计算表》（见附表）。
　　十六、各级税务机关应加强对试点纳税人农产品增值税进项税额计算扣除情况的监管，防范和打击虚开发票行为，定期进行纳税评估，及时发现申报纳税中存在的问题。
　　附：农产品核定扣除增值税进项税额计算表

附件2：

全国统一的部分液体乳及乳制品扣除标准表

扣除标准

产品类型
原乳单耗数量（吨）

超高温灭菌牛乳（每吨）
1.068

超高温灭菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%）（每吨）
1.124

巴氏杀菌牛乳（每吨）
1.055

巴氏杀菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%）（每吨）
1.196

超高温灭菌羊乳（每吨）
1.023

巴氏杀菌羊乳（每吨）
1.062











对外贸易经济合作部


进出口商品经营管理暂行办法
1994年7月19日，对外贸易经济合作部国家计划委员会

第一章 总 则
第一条 为适应社会主义市场经济的发展，积极组织国内经济建设所需物资的进口，维护正常的进口经营秩序，特制定本办法。
第二条 各企业、事业、机关、团体等（以下统称进口单位）进口商品，均按本办法办理。

第二章 经营管理原则
第三条 国家对进口商品经营实行目录管理。对少数关系国计民生以及国际市场垄断性强、价格敏感的大宗原材料商品列入目录，实行核定公司经营管理，即由经国家核准有经营能力和优质服务的外贸公司（包括专业外贸公司、综合外贸公司、工贸公司、联合外贸公司和有进出口经营权的商业、物资公司，下同）经营；目录以外商品由有进出口经营权的各类企业按照企业的经营范围自主经营。
第四条 目前国家实行核定公司经营的商品共12种（目录见附件）。根据国内外市场变化及进口商品经营管理情况，对外贸易经济合作部（简称外经贸部，下同）会同有关部门对实行核定公司经营的商品目录提出调整意见，报国务院批准后公布实行。
第五条 除小麦、原油、成品油、烟草外，对国家实行核定公司经营的每种进口商品，各省、自治区、直辖市及计划单列市外经贸委（厅、局）可根据本地区外贸公司的经营能力和服务质量，推荐本地区1至2家外贸公司经营，由外经贸部核定并公布。
第六条 各部门所属外贸公司经营国家实行核定公司经营的进口商品，由外经贸部核定并公布。
第七条 各进口单位进口国家实行核定公司经营的进口商品，可自主委托由外经贸部核定有该商品经营权的外贸公司代理进口。国家统一进口的商品（包括实行核定公司经营的商品），由外经贸部安排外贸公司经营。
第八条 对国家实行核定公司经营的进口商品，鼓励主要进口用货单位与有关外贸公司合股成立联合公司，发挥各自优势，联合搞好经营。

第三章 协调监督
第九条 对国家实行核定公司经营的进口商品，均由有关进出口商会设立专门的商品分会，负责对进口商品的经营秩序和价格进行协调和监督。
第十条 经核准经营国家实行核定公司经营的进口商品的外贸公司，均应参加有关商品分会，服从进出口商会的协调监督，并由有关进出口商会核发专门的商会分会会员证。
第十一条 进出口商会开展协调监督工作，应贯彻“自我管理、自我约束、自我协调”的原则，积极组织价格协调，监督经营秩序，为会员提供服务。
第十二条 当某一商品的进口剧增或进口经营秩序混乱，对国内生产构成重大损害时，外经贸部可采取重新审核核定公司经营资格等临时措施，加强对进口商品经营秩序的宏观管理。

第四章 附 则
第十三条 外商投资企业的进口经营管理，按现行法律、法规办理。
第十四条 使用国际贷款外汇的进口经营管理，按有关贷款协议办理。
第十五条 易货贸易、进料加工、来料加工的进口经营管理，仍按现行规定办理。
第十六条 经济特区进口单位进口特区自用的商品，仍按进出口企业的经营范围自行进口。
第十七条 本办法由外经贸部负责解释并组织实施。
第十八条 过去有关规定凡与本办法规定不一致的，以本办法为准。本办法自1994年7月1日起施行。

附 件：国家实行核定公司经营的进口商品目录
（1）小麦；
（2）原油；
（3）成品油，指汽油，柴油，煤油；
（4）化肥，指氮肥，磷肥，钾肥，复合肥；
（5）橡胶，指天然橡胶；
（6）钢材，指板材，线材，型材，管材，马口铁；
（7）木材，指原木；
（8）胶合板，不包括单板，装饰面板，贴面板；
（9）羊毛，指原毛，洗净毛，毛条；
（10）腈纶，指腈纶短纤维，毛条，丝束；
（11）棉花，指原棉；
（12）烟草及制品。
注：1、目前小麦仅核定由中国粮油食品进出口总公司和中国良丰谷物进出口公司经营；原油、成品油暂核定由中国化工进出口总公司、中国国际石油化工联合公司和中国联合石油公司经营；烟草及制品核定由中国烟草进出口公司经营。
2、凡经营进口上述12种商品，涉及国家实行进口配额管理的，须按有关规定申领进口许可证；涉及国家实行自动登记管理的，须按有关规定办理登记证明。海关凭许可证或登记证明放行。